Sivu ei löydy Manning Elliott LLP: stä - Chartered Professional Accountants Manning Elliott LLP on kehittynyt todella poikkeuksellisista ammattimaisille tilintarkastajille, jotka ovat luoneet korkean suorituskyvyn, keskittymisen ja työelämän tasapainon. Kanadalaiset, yhdysvaltalaiset ja kansainväliset asiakkaat hyötyvät laaja-alaisista erikoistuneista CPA-kirjanpidon ja verotuksen palveluistamme. Tiimimme hyötyy ammattimaisesta työpaikasta, joka keskittyy ammatilliseen kehitykseen ja asiakastyytyväisyyteen. Kutsumme sinut tutustumaan Manning Elliottin, Vancouverin tilintarkastajista. JäsenyhdistyksetTämä sivusto käyttää evästeitä tarjoamaan sinulle reagoivamman ja yksilöllisen palvelun. Käyttämällä tätä sivustoa suostut käyttämään evästeitä. Lue evästeilmoituksestasi lisätietoja käyttämistämme evästeistä ja niiden poistamisesta tai estämisestä. Sivustosi kaikkia toimintoja ei tueta selaimellasi, tai yhteensopivuustilaa voi käyttää. Poista yhteensopivuustila käytöstä, päivitä selaimesi vähintään Internet Explorer 9: een tai yritä käyttää toista selainta, kuten Google Chromea tai Mozilla Firefoxia. IFRS 2 Osakeperusteiset maksut Quick Article Liitteet IFRS 2 Osakeperusteiset maksut edellyttää, että yhteisö kirjaa tilinpäätöksessään osakeperusteiset maksutapahtumat (kuten myönnettyjen osakkeiden, optio-oikeuksien tai osakepalkkio-oikeuksien), mukaan lukien työntekijöille tai muille osapuolet, jotka joutuvat maksamaan yhteisön käteisvaroina, muina varoina tai oman pääoman ehtoisina instrumentteina. Erityisvaatimukset sisältyvät osakeperusteisiin ja käteisvaroina maksettuihin osakeperusteisiin maksuihin sekä niihin, joilla yhteisöllä tai toimittajalla on valinnanvaraa rahavaroista tai oman pääoman ehtoisista instrumenteista. IFRS 2 - standardi julkaistiin alun perin helmikuussa 2004 ja sitä sovelletaan ensimmäisen kerran 1.1.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. IFRS 2: n historia G41: n Keskustelupalstalla on julkaistu osakeperusteiset maksut Kirjanpito päättyy 31.10.2000 Hanke lisättiin IASB: n ohjelmaan Hankkeen historia IASB kehottaa kommentoimaan G41-osakeperusteisia maksuja koskevaa keskustelupaperitilinpäätöstä Kommentoi määräaika 15.12.2001 Valtuutusluonnos ED 2 Osakeperusteiset maksut julkistettu Määräaika 7.3.2003 IFRS 2 Osakeperusteiset maksut liikkeeseen Voimaantulo 1.1.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Valtuutusluonnos Vesting Conditions and Cancellations julkaistu Kommentti määräaika 2. kesäkuuta 2006 Muutettu Vesting Conditions ja peruutukset (Muutokset IFRS 2) Voimassa 1.1.2009 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu Improvements to IFRSs (IFRS 2: n soveltamisala ja uudistettu IFRS 3) Voimassa 1.7.2009 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu konserni Kertynyt osakeperusteinen maksu Tra nsaikaiset voimaantulot Voimassa 1.1.2010 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu vuosittaisilla IFRS-standardeilla tehdyillä parannuksilla 20102012 Työkierto (oikeuden syntymisehtojen määrittely) Voimassa 1.7.2014 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Muutettu osakeperusteisten maksujen luokittelua ja arvostamista (muutokset IFRS 2) Voimassa 1.1.2018 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla Liittyvät tulkinnat Tarkastukset Muutokset IFRS 2 - standardin mukaisesti Deloitte IFRS Global Office julkaisi kesäkuussa 2007 IAS Plus - opastuksen IFRS 2: n Osakeperusteisen maksun 2007 päivitetyn version (PDF 748k, 128 sivua). Opas ei ainoastaan selitä IFRS 2: n yksityiskohtaisia säännöksiä vaan käsittelee myös sen soveltamista monissa käytännön tilanteissa. Koska osakeperusteiset maksupalkinnot ovat monimutkaisia ja erilaisia, käytännössä ei ole aina mahdollista määritellä, mikä on oikea vastaus. Tässä oppaassa Deloitte jakaa kuitenkin kanssamme lähestymistapamme löytää ratkaisuja, jotka uskomme noudattavan standardin tavoitetta. IAS Plus - uutiskirjeemme erikoisversio Saatavilla on neljän sivun yhteenveto IFRS 2: stä IAS Plus - uutiskirjeen erikoispainoksessa (PDF 49k). Osakeperusteisen maksun määrittely Osakepohjainen maksu on liiketoimi, jossa yhteisö vastaanottaa tavaroita tai palveluja joko vastikkeena oman pääoman ehtoisista instrumenteistaan tai velkoihin, jotka perustuvat yhteisön yksikköön kuuluvien osuuksien tai muiden oman pääoman ehtoisten instrumenttien hintaan . Osakeperusteisen maksun kirjanpitovaatimukset riippuvat siitä, miten liiketoimi suoritetaan, eli liikkeeseen laskemalla (a) oman pääoman, (b) käteisvarat tai (c) oman pääoman tai rahan. Osakeperusteisten maksujen käsite on laajempi kuin työntekijöiden osakeoptiot. IFRS 2 sisältää osakkeiden tai osakkeiden oikeudet osakkeisiin vastikkeena palveluista ja tavaroista. Esimerkkejä IFRS 2: n soveltamisalaan kuuluvista eristä ovat osakkeiden arvonnousuoikeudet, henkilöstön osakeomistussuunnitelmat, henkilöstön osakeomistussuunnitelmat, optio-ohjelmat ja suunnitelmat, joissa osakkeiden (tai osakkeiden oikeuksien) liikkeeseenlasku voi riippua markkinoiden tai muiden kuin markkinoiden olosuhteissa. IFRS 2 koskee kaikkia yhteisöjä. Yksityisille tai pienemmille yhteisöille ei ole vapautusta. Lisäksi tytäryhtiöt, jotka käyttävät vanhempiaan tai tytäryhtiöidensä omaa pääomaa vastikkeena tavaroista tai palveluista, kuuluvat standardin soveltamisalaan. Yleiseen soveltamisperiaatteeseen on kaksi poikkeusta: Ensinnäkin yritysten yhteenliittymän osakkeiden liikkeeseenlaskun on oltava IFRS 3: n Liiketoimintojen yhdistämisen yhteydessä. Hankkeeseen liittyvien osakeperusteisten maksujen erottaminen olisi kuitenkin välttämätöntä jatkuvista henkilöstöpalveluihin liittyvistä osakeperusteisista maksuista. Toiseksi IFRS 2 ei koske osakeperusteisia maksuja IAS 32 Rahoitusinstrumentit: Esitystapa 8-10 kohdassa. tai IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen kohdassa 5-7. Siksi IAS 32 ja IAS 39 olisi sovellettava sellaisiin hyödykepohjaisiin johdannaissopimuksiin, jotka voidaan tehdä osakkeisiin tai osakeoikeuksiin. IFRS 2 - standardia ei sovelleta muiden kuin tavaroiden ja palveluiden hankkimiseen liittyviin osakeperusteisiin maksuihin. Osakkeiden osingot, omien osakkeiden hankkiminen ja lisäosakkeiden liikkeeseenlasku ovat sen soveltamisalan ulkopuolella. Tunnustaminen ja arvostaminen Osakkeiden tai osakkeiden oikeuksien antaminen edellyttää oman pääoman lisäystä. IFRS 2 edellyttää, että laskennallinen veloitus kirjataan kuluksi, kun tavaroiden tai palvelujen maksu ei ole omaisuuserä. Kulut olisi tunnustettava tavaroiden tai palveluiden kuluttamiseksi. Esimerkiksi osakkeiden tai osakkeiden oikeuksien hankkiminen varaston hankkimiseksi olisi esitetty vaihto-omaisuuden lisäyksenä ja se kirjataan kuluksi vasta, kun varasto on myyty tai arvonalentunut. Täysin osakkeiden tai osakkeisiin oikeuttavien osakkeiden liikkeeseenlaskun oletetaan liittyvän aikaisempaan palveluun, ja tällöin vaadittavan erän myöntämispäivän käypä arvo on välittömästi kirjattava kuluksi. Osakkeiden liikkeeseenlasku työntekijöille, jotka ovat esimerkiksi kolmen vuoden ansaintajakson, katsotaan liittyvän palveluihin oikeuden syntymisajanjakson aikana. Tämän vuoksi osakepohjaisen maksun käypä arvo, joka määritetään myöntämispäivänä, olisi kirjattava kuluksi oikeuden syntymisajalle. Yleisenä periaatteena osakeperusteisiin maksuihin liittyvä kokonaiskulutus on yhtä suuri kuin näiden instrumenttien yhteenlaskettu instrumenttien moninkertainen arvo ja niiden eräpäivän käypä arvo. Lyhyesti sanottuna on selvää, mikä tapahtuu oikeuden syntymisjakson aikana. Jos omavaraisuusperiaatteella maksettavalla osakeperusteisella maksulla on kuitenkin markkinaehtoinen suoritustaso, kustannukset tunnustetaan edelleen, jos kaikki muut oikeuden syntymisedellytykset täyttyvät. Seuraava esimerkki kuvaa tyypillistä osakeperusteista osakeperusteista maksua. Piirustus Työntekijöiden osakeoptiomaksun tunnustus Yhtiö myöntää 100 optio-oikeutta 10 johtoryhmän jäsenelle (10 vaihtoehtoa kukin) 1. tammikuuta 20X5. Nämä vaihtoehdot ovat kolmen vuoden päättyessä. Yhtiö on todennut, että kaikilla optioilla on käypä arvo tilinpäätöshetkellä 15. Yhtiö odottaa, että kaikki 100 optiota liitetään ja kirjaavat siten seuraavan merkinnän 30.6.20X5 - ensimmäisen kuuden kuukauden osavuosikatsauksensa lopussa aikana. Dr. Osakekohtainen kustannus (90 15) 6 jaksoa 225 / kausi. 225 4 250250250 150 Osakepohjaisen maksutyypin mukaan käypä arvo voidaan määrittää osakkeiden tai osuuksien luovuttamien osakkeiden tai vastaanotettujen tavaroiden tai palvelujen arvon perusteella: Yleinen käyvän arvon mittausperiaate. Periaatteessa liiketoimet, joissa tavarat tai palvelut vastaanotetaan vastikkeena yhteisön oman pääoman ehtoisista instrumenteista, on mitattava vastaanotettujen tavaroiden tai palvelujen käypänä arvona. Vain jos tavaroiden tai palveluiden käypä arvo ei ole luotettavasti määritettävissä, käytetäänkö myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypiä arvoja. Työntekijöiden osakeoptioiden mittaaminen. Sellaisten henkilöiden ja vastaavien palvelujen tarjoajien kanssa suoritettavien liiketoimien osalta yhteisön on mitattava myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo, koska tavallisesti ei ole mahdollista luotettavasti arvioida vastaanotettujen työntekijäpalvelujen käypää arvoa. Milloin arvostetaan käypä arvo - vaihtoehdot. Myytyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien (kuten työntekijöiden kanssa tehdyissä taloustoimissa) käypään arvoon arvostettujen tapahtumien käypä arvo on arvioitava myöntämispäivänä. Milloin arvostetaan käypä arvo - tavarat ja palvelut. Kaupan kohteena olevien tavaroiden tai palvelujen käypään arvoon mitattujen tapahtumien osalta käypä arvo on arvioitava näiden tavaroiden tai palveluiden vastaanottamispäivänä. Mittausohjeet. Tavarat tai palvelut, jotka on mitattu myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvän arvon perusteella, IFRS 2: ssä täsmennetään, että yleisesti ottaen oikeuden syntymisehtoja ei oteta huomioon arvioitaessa osakkeiden tai optioiden käypää arvoa asianomaisella arvostuspäivämäärällä edellä). Sen sijaan, oikeuden syntymisedellytykset otetaan huomioon oikaisemalla transaktiomäärän mittaamiseen sisältyvien oman pääoman ehtoisten instrumenttien määrää siten, että viime kädessä myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien vastikkeena saadut tavarat tai palvelut, välineet, jotka lopulta liikkuvat. Lisää mittausohjeita. IFRS 2 edellyttää, että oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo perustuu markkinahintoihin, jos sellainen on saatavissa, ja ottaa huomioon ne ehdot, joilla kyseiset oman pääoman ehtoiset instrumentit on myönnetty. Markkinahintojen puuttuessa käypä arvo arvioidaan arvostusmenetelmän avulla arvioidakseen, mikä näiden osakkeiden arvo olisi ollut mittauspäivänä käypä kauppa, joka oli osaisten ja halukkaiden osapuolten välillä. Standardissa ei määritellä, mikä erityinen malli olisi käytettävä. Jos käypää arvoa ei voida luotettavasti mitata. IFRS 2 edellyttää, että osakeperusteinen maksutapahtuma mitataan käypään arvoon sekä listaamattomille että noteeraamattomille yhteisöille. IFRS 2: ssa luodaan sisäisen arvon (eli osakkeiden käypä arvo vähennetään toteutushinta) niissä harvoissa tapauksissa, joissa oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypää arvoa ei voida luotettavasti mitata. Tätä ei kuitenkaan yksinkertaisesti mitata avustuspäivänä. Yhteisön olisi uudelleenarvostettava sisäinen arvo kullakin raportointikaudella lopulliseen selvitystilaan saakka. Suoritusolosuhteet. IFRS 2 erottelee markkinapohjaisten toimintaedellytysten käsittelyn muilta kuin markkinoitavilta tuotto-olosuhteilta. Markkinatilanteet liittyvät pääomakorvauksen markkinahintaan, kuten tiettyyn osakekohtaiseen hintaan tai tiettyyn tavoitteeseen, joka perustuu osakekurssihinnan ja muiden yksiköiden osakekurssien indeksiin. Markkinapohjaiset toimintaedellytykset sisältyvät avustuspäivän käypään arvoon (samaan tapaan laskennalliset arvostukset otetaan huomioon mittauksessa). Oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvästä arvosta ei kuitenkaan oteta huomioon ei-markkinapohjaisia suorituskykyominaisuuksia, vaan ne otetaan huomioon oikaisemalla osakepohjaisen maksutapahtuman mittaukseen sisältyvien oman pääoman ehtoisten instrumenttien lukumäärää. korjattu kunkin ajanjakson ajan siihen asti, kun oman pääoman ehtoiset instrumentit liitetään. Huomautus: Vuosittaiset parannukset IFRS-standardeihin 20102012 Työkierto muuttaa oikeuden syntymisen ehtoja ja markkinatilannetta koskevia määritelmiä ja lisää määritelmiä suorituskyvyn ehtoihin ja palveluolosuhteisiin (jotka olivat aiemmin osa oikeuden syntymisvaatimuksen määritelmää). Muutokset tulevat voimaan 1.7.2014 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Muutokset, peruutukset ja siirtokunnat Määritettäessä, onko ehtojen muutoksella vaikutusta ilmoitettuun määrään, riippuu siitä, onko uusien instrumenttien käypä arvo suurempi kuin alkuperäisten instrumenttien käypä arvo (molemmat on määritelty muutospäivänä). Oman pääoman ehtoisten instrumenttien ehtojen muuttaminen voi vaikuttaa kirjattuun kulukirjaan. IFRS 2 selventää, että muutoksia koskevia ohjeita sovelletaan myös instrumentteihin, jotka on muutettu niiden syntymispäivän jälkeen. Jos uusien instrumenttien käypä arvo on enemmän kuin vanhan instrumentin käypä arvo (esim. Merkintähinnan alentamalla tai ylimääräisten instrumenttien liikkeeseenlaskulla), lisävähennys kirjataan jäljellä olevaan oikeuden syntymiseen samanlaisella tavalla kuin alkuperäinen määrä. Jos muutos tapahtuu ansaintajakson jälkeen, lisäyserä kirjataan välittömästi. Jos uusien instrumenttien käypä arvo on pienempi kuin vanhojen instrumenttien käypä arvo, myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien alkuperäinen käypä arvo olisi kirjattava kuluksi niin kuin muutos ei olisi koskaan tapahtunut. Oman pääoman ehtoisten instrumenttien mitätöiminen tai selvittäminen kirjataan oikeuden syntymisjakson nopeuttamiseksi ja sen vuoksi kaikki kirjaamattomat määrät, jotka olisi muutoin kirjattu, olisi kirjattava välittömästi. Kaikki mitätöinnillä tai selvityksellä suoritettavat maksut (oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypään arvoon asti) olisi kirjattava oman pääoman takaisinostoon. Maksut, jotka ylittävät myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvän arvon, kirjataan kuluksi Uusia oman pääoman ehtoisia instrumentteja voidaan tunnistaa peruutettujen oman pääoman ehtoisten instrumenttien korvaamiseksi. Tällöin korvaavia oman pääoman ehtoisia instrumentteja pidetään muutoksena. Korvaavien oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo määritetään myöntämishetkellä, kun taas peruutettujen instrumenttien käypä arvo määritetään peruutuspäivänä, vähennettynä irtisanomisen yhteydessä tehdyillä käteismaksuilla, jotka kirjataan vähennykseksi omaan pääomaan. Tilinpäätöksessä esitettävät tiedot Tarvittavat tiedot sisältävät: osakeperusteisten maksujen luonteen ja laajuuden, jotka olivat tilikaudella voimassa, miten saama tavaroiden tai palvelujen käypä arvo tai myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo määritettiin ajanjakson aikana perustuvat maksutapahtumat tilikauden voitto tai tappio ja sen taloudellinen asema. Voimaantulo IFRS 2 on voimassa 1.1.2005 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa. Siirtyminen Kaikki 7 päivänä marraskuuta 2002 jälkeen annetut osakeperusteiset maksut, jotka eivät ole vielä voimassa IFRS 2: n voimaantulopäivänä, on käsiteltävä IFRS 2: n säännösten mukaisesti. Osuudet ovat sallittuja ja kannustettuja, mutta niitä ei vaadita tämä IFRS - standardi muihin oman pääoman ehtoisiin instrumentteihin, jos (ja vain jos) yhteisö on aiemmin julkistanut julkisesti IFRS 2: n mukaisesti määritetyt oman pääoman ehtoiset instrumentit. IAS 1: n mukaisesti esitetyt vertailutiedot on oikaistava kaikkiin joihin sovelletaan IFRS 2: n vaatimuksia. Tämä muutos huomioon ottava oikaisu on esitetty kertyneiden voittovarojen aloituspäätöksessä aikaisimmasta kaudesta. IFRS 2 muuttaa IFRS 1: n ensimmäistä kertaa kansainvälisten tilinpäätösstandardien käyttöönottoa koskevan 13 kohdan muuttamalla osakeperusteisiin maksuihin liittyvää poikkeusta. Samaan tapaan kuin IFRS-standardeja jo käyttävät yksiköt, ensimmäisen kerran käyttävien on sovellettava IFRS 2 - standardia osakeperusteisiin maksutapahtumiin 7. marraskuuta 2002 tai sen jälkeen. Lisäksi IFRS 2 - standardin soveltamista IFRS-standardiin ei vaadita ensimmäistä kertaa hyväksyttävien osakeperusteisten maksujen 7. marraskuuta 2002 jälkeen, joka on luovutettu ennen a) siirtymispäivää IFRS-standardeihin ja (b) 1 päivään tammikuuta 2005. Ensimmäinen hyväksyjä voi päättää soveltaa IFRS 2 aikaisemmin vain, jos se on julkistanut osakeperusteiset maksut, jotka on määritelty arvostuspäivänä IFRS 2: n mukaisesti. Eroja FASB: n julkilausumalla 123 Uudistettu vuosi 2004 Yhdysvaltain FASB julkaisi joulukuussa 2004 FASB: n julkilausuman 123 (uudistettu 2004) Osakeperusteiset maksut. Ilmoitus 123 (R) edellyttää, että osakeperusteisiin maksuihin liittyvät korvauskulut kirjataan tilinpäätökseen. Klikkaa FASB Lehdistötiedote (PDF 17k). Deloitte (USA) on julkaissut Heads Up - lehden uutiskirjeen, jossa on yhteenveto FASB: n lausunnon nro 123 (R) keskeisistä käsitteistä. Napsauta ladataksesi Heads Up - ilmoituksen (PDF 292k). Vaikka lauseke 123 (R) on pitkälti yhdenmukainen IFRS 2: n kanssa, eräät erot ovat edelleen, kuten QampA-asiakirjassa FASB on kuvattu yhdessä uuden lausuman kanssa: Q22. Onko lausuma yhdenmukaista kansainvälisten tilinpäätösstandardien kanssa. Lausunto on pitkälti yhdenmukainen kansainvälisen tilinpäätösstandardin (IFRS) 2, Osakeperusteisen maksun kanssa. Selvitys ja IFRS 2 voivat poiketa vain muutamilla alueilla. Merkittävimmät alueet kuvataan lyhyesti seuraavassa. IFRS 2 edellyttää muuntuvan avustuspäivämenetelmän käyttämistä osakeperusteisten maksujen järjestelyjen kanssa emoyhtiöiden kanssa. Sitä vastoin numero 96-18 edellyttää, että optio-oikeuksien ja muiden oman pääoman ehtoisten instrumenttien avustukset työntekijöille mitataan aikaisempina kuin (1) päivänä, jona vastapuoli on sitoutunut suorittamaan oman pääoman ehtoisia instrumentteja, tai (2) päivämäärä, jolloin vastapuolen suorituskyky on valmis. IFRS 2 sisältää tiukempia perusteita sen määrittelemiseksi, onko työntekijöiden osakehankintasuunnitelma korvaus vai ei. Tämän seurauksena eräät työntekijöiden osakehankintasuunnitelmat, joihin IFRS 2 edellyttää korvauskulujen kirjaamista, ei katsota aiheuttavan lausekkeen mukaisia korvauskustannuksia. IFRS 2 soveltaa samoja mittausvaatimuksia henkilöstön osakeoptioihin riippumatta siitä, onko liikkeeseenlaskija julkinen vai ei-julkinen yhteisö. Tilinpäätöksessä edellytetään, että julkisyhteisö laskee optio-oikeutensa ja vastaavanlaiset oman pääoman ehtoiset instrumentit perustuen niiden käypään arvoon, ellei ole mahdollista arvioida osakkeen hintaa odotettua volatiliteettia. Tässä tilanteessa yhteisön on mitattava oman pääoman ehtoiset optio-oikeutensa ja vastaavanlaiset instrumentit arvoon käyttäen asianmukaisen toimialakohtaisen indeksin historiallista volatiliteettia. Yhdysvaltojen kaltaisissa verotoimipaikoissa, joissa optio-oikeuksien aika-arvo ei yleensä ole vähennyskelpoinen verotuksessa, IFRS 2 edellyttää, että laskennallista verosaamista ei kirjata laskennalliselle verosaamiselle, joka liittyy myöntää. Laskennallinen verosaaminen kirjataan vain, jos ja kun optio-oikeuksilla on sisäinen arvo, joka voi olla verotuksessa vähennyskelpoinen. Näin ollen yhteisö, joka myöntää työntekijälle vaihtoehtona rahaa osakeoptiota vastaan, ei tunnista verotuksellisia vaikutuksia, ennen kuin palkinto on rahaton. Sitä vastoin lausuma edellyttää laskennallisen verosaamisen kirjaamista palkkion myöntämispäivän käypään arvoon perustuen. Seuraavien osakekurssien vähennysten (tai kasvun puutteen) vaikutukset eivät näy laskennallisen verosaamisen kirjanpidossa, ennen kuin niihin liittyvät korvauskulut kirjataan verotuksellisesti. Seuraavien lisäysten vaikutukset, jotka aiheuttavat ylimääräisiä veroetuuksia, kirjataan, kun ne vaikuttavat maksettaviin veroihin. Tilinpäätöksessä edellytetään salkun lähestymistapaa laskettaessa laskennallisten verosaamisten alaskirjausten kompensoimiseen käytettävissä olevien pääomapanosten ylimääräisiä verotuksellisia etuja, kun taas IFRS 2 edellyttää yksittäisten instrumenttien lähestymistapaa. Näin ollen laskennallisen verovelan eräiden laskennallisten verosaamisten arvonalentumiset kirjataan laskettaessa nettotuloa IFRS 2: n mukaisesti. Tilinpäätöksen ja IFRS 2: n eroja voidaan edelleen pienentää tulevaisuudessa IASB: n ja FASB harkitsee, tekevätkö lisätoimia edelleen lähentääkseen tilinpäätösstandardejaan osakeperusteisia maksuja varten. Maaliskuu 2005: SEC: n henkilöstön tilinpäätöstiedote 107 Yhdysvaltain arvopaperimarkkinayhdistys toimitti 29.3.2005 henkilöstöselvitystiedotteen 107, joka koski arvopapereita ja muita kirjanpidollisia kysymyksiä osakeperusteisten maksujen järjestelyistä julkisissa yrityksissä FASB: n tilinpäätöksessä 123R Osakeperusteiset maksu. Julkisyhteisöille IFRS 122 - standardin mukaiset arvostukset ovat samanlaisia kuin IFRS 2: n Osakeperusteiset maksut. SAB 107: ssä annetaan ohjeita osakepohjaisista maksutapahtumista ei-työntekijöiden kanssa, siirtymisestä ei-julkisesta julkisyhteisöasemasta, arvostusmenetelmistä (mukaan lukien oletukset, kuten odotettu volatiliteetti ja odotettavissa oleva aika), tiettyjen lunastettavien rahoitusinstrumenttien kirjanpito järjestelyistä, korvauskulujen luokittelusta, ei-GAAP-rahoitustoimenpiteistä, tilinpäätöksen 123R ensimmäisestä hyväksymisestä osavuosijaksolla, osakeperusteisten maksujen järjestelyihin liittyvien korvauskustannusten aktivointiin ja osakeperusteisten maksujärjestelmien tuloverovaikutusten huomioon ottamiseen tilinpäätöksen 123R käyttöönotossa, työntekijöiden optio-oikeuksien muuttamisesta ennen tilinpäätöksen 123R antamista ja tilinpäätöksen ja analyysin (MDampA) julkistamisen lausunnon 123R käyttöönoton jälkeen. Yksi SAB: n 107 tulkinnoista on se, ovatko lausekkeet 123R ja IFRS 2 erimielisiä, mikä johtaisi täsmäytyserään: Kysymys: Onko henkilöstö sitä mieltä, että osakeperusteisten maksujen järjestelyjen mittausmääräyksissä on eroja kansainvälisen laskentatoimen Standardin johtokunnan kansainvälinen tilinpäätösstandardi 2, Osakeperusteiset maksut (IFRS 2) ja tilinpäätöslaskelma 123R, joka johtaisi lomakkeen 20-F tulkintavastuun kohdan 17 tai 18 mukaiseen täsmäytyserään: Henkilöstö katsoo, että IFRS: n antamien ohjeiden soveltaminen 2 työntekijöiden optio-oikeuksien mittaaminen johtaisi yleensä käyvän arvon mittaamiseen, joka vastaa lausekkeen 123R mukaista käyvän arvon tavoitetta. Näin ollen henkilöstö uskoo, että lausekkeen 123Rs - mittausohjeiden soveltaminen ei yleensä johda sellaiseen ulkomaiseen yksityiseen liikkeeseenlaskijaan, joka on noudattanut IFRS 2: n mukaisia osakeomistuksia, lomakkeeseen 20-F kohdan 17 tai 18 mukaista täsmäytyserää perustuvat maksutapahtumat työntekijöiden kanssa. Henkilökunta muistuttaa kuitenkin ulkomaisia yksityisiä liikkeeseenlaskijoita, että IFRS 2: n ja tilinpäätöksen 123R ohjeiden välillä on tiettyjä eroja, jotka saattavat johtaa erien yhteensovittamiseen. Alaviitteet jätetty pois Klikkaa ladataksesi: Maaliskuu 2005: Bear, Stearns Opiskelijavaihtoehtojen vaikutukset Yhdysvalloissa Jos Yhdysvaltain julkiset yritykset joutuivat kulukorvaamaan henkilöstön optio-oikeuksia vuonna 2004, kuten vaaditaan FASB: n lausumassa 123R Osakeperusteiset maksut vuoden 2005 kolmannesta neljänneksestä lähtien: SampP 500 - yrityksen jatkuvista toiminnoista vuonna 2004 raportoitu verojen jälkeinen vertailuluvut vuodelta 2004 olisi vähennetty 5: lla ja vuoden 2004 NASDAQ 100: n jälkeisten jatkuvien toimintojen jälkeisen verotuksen jälkeen olisi vähennetty vuoteen 22 mennessä. ovat Bearin, Stearns & Co. Inc.: n Equity Research Groupin tekemän tutkimuksen keskeisiä havaintoja. Tutkimuksen tarkoituksena on auttaa sijoittajia arvioimaan vaikutuksia, joilla henkilöstön osakeoptioilla on vaikutusta Yhdysvaltain julkisten yritysten vuoden 2005 tulokseen. Bear, Stearns - analyysi perustui vuoden 2004 optio-oikeuksilla tehtyihin optio-oikeuksiin viimeisimmistä 10 000: stä yrityksestä, jotka olivat SampP 500 ja NASDAQ 100 - elementtejä 31.12.2004. Tutkimustulokset esittelevät tulokset yrityksittäin, sektoreittain ja ala. IAS Plus - yrityksen vierailijat ovat todennäköisesti kiinnostuneita tutkimusta, koska julkisten yritysten FAS 123R - standardit ovat hyvin samankaltaisia kuin IFRS 2: n vaatimukset. Olemme kiitollisia Bearille, Stearnsille, joka antoi meille luvan lähettää IAS Plus - operaatio. Raportti on edelleen tekijänoikeuslehti, Stears amp Co. Inc. kaikki oikeudet pidätetään. Klikkaa ladataksesi Stock Options - optioita 2004 SampP 500 amp NASDAQ 100 - tulosta (PDF 486k). Marraskuu 2005: Vakiovahvistustekniikka optiojärjestelyjen vaikutuksista Marraskuussa 2005 Standard amp Poors julkaisi raportin vaikutuksista optiojärjestelyihin SampP 500 - yhtiöille. FAS 123 (R) edellyttää optio-oikeuksien kulumista (pakollinen useimmille SEC-rekisteröijille vuonna 2006). IFRS 2 on lähes identtinen FAS 123: n (R) kanssa. SampP todettu: Option kustannuksella vähennetään SampP 500 - tuottoa 4.2: llä. Tietotekniikka vaikuttaa eniten, vähentämällä 18: nnen tuloksen. PE-suhde kaikilla sektoreilla kasvaa, mutta jää alle historialliset keskiarvot. Optiokulujen vaikutus Standard amp Poors 500: een tulee olemaan havaittavissa, mutta ennätykselliset tulot, korkeat marginaalit ja historiallisesti alhaiset liikevoitto-voitto-indeksit ovat indeksin parhaana vuosikymmeninä, . SampP kiistää yhtiöt, jotka yrittävät korostaa tulosta ennen optiokustannusten vähentämistä ja sellaisten analyytikoiden kanssa, jotka jättävät optio-menot huomiotta. Raportissa korostetaan, että Standard amp Poors sisällyttää ja raportoi vaihtoehtoiset kulut kaikissa tuottoarvoissaan kaikilla liiketoiminta-alueillaan. Tähän sisältyy toiminta, raportti ja ydin, ja se soveltuu sen analyysityöhön SampP Domestic Indeksissä, Stock Reportsissa ja sen ennakoivissa arvioissa. Se sisältää kaikki sen elektroniset tuotteet. Sijoitusyhteisö hyötyy, kun sillä on selkeät ja johdonmukaiset tiedot ja analyysit. Johdonmukainen tulomenetelmä, joka perustuu hyväksyttyihin tilinpäätösstandardeihin ja - menettelyihin, on investoinnin olennainen osa. Tukeutuen tähän määritelmään Standard amp Poors edistää luotettavampaa sijoitusympäristöä. Nykyinen keskustelu siitä, että yritykset esittävät ansioita, jotka eivät sisällä optiokustannuksia, jota yleisesti kutsutaan ei-GAAP-tuloksiksi, puhuu yritysjohdon ytimestä. Lisäksi monet osakeanalyytikoita kannustetaan laatimaan arvioitaan ei-GAAP-tuloksille. Vaikka emme odota EBBS: n (Earnings Before Bad Stuff) pro forma - tulojen toistumista vuodelta 2001, kyky vertailla asioita ja sektoreita riippuu hyväksyttävästä kirjanpitosääntöstä, jonka kaikki pitävät. Sijoittajayhteisö tarvitsee tietoon perustuvia sijoituspäätöksiä koskevia tietoja, jotka vastaavat hyväksyttyjä kirjanpitomenetelmiä. Huolestuttavampi on se vaikutus, että tällainen vaihtoehtoinen esitys ja laskelmat saattavat johtaa uskon vähenemiseen ja luottamukseen sijoittajille, jotka panevat yrityksen raportointiin. Viimeisten kahden vuoden hallintotapahtumat ovat heikentäneet useiden sijoittajien luottamusta, ja luottamus kestää vuosia ansaitakseen takaisin. Aikana välittömän käytön ja huolella kirjoitettujen sijoittajien julkaisujen aikana luottamus on nyt tärkeä asia. Tammikuu 2008: IFRS 2: n muuttaminen oikeuden syntymisehtojen ja peruutusten selkeyttämiseksi IASB julkaisi 17. tammikuuta 2008 lopulliset muutokset IFRS 2: n Osakeperusteiset maksut - standardin mukaisiin ehtojen täsmentämiseen seuraavin ehdoin ja peruutuksin seuraavasti: Vesting-ehdot ovat vain palveluehtoja ja suoritusolosuhteita . Osakeperusteisen maksun muut ominaisuudet eivät ole oikeuden syntymisehtoja. IFRS 2 - standardin mukaan osakepohjaisen maksun piirteet, jotka eivät täytä ehtoja, olisi sisällytettävä osakeperusteisen maksun myöntämispäivän käypään arvoon. Käypä arvo sisältää myös markkinaehtoiset oikeuden syntymisehdot. Kaikki peruutukset, joko yksikön tai muiden osapuolten, pitäisi saada sama kirjanpitokäsittely. IFRS 2 - standardin mukaan oman pääoman ehtoisten instrumenttien poistaminen kirjataan oikeuden syntymisajanjakson nopeuttamiseksi. Siten kaikki kirjaamattomat määrät, jotka muutoin olisi veloitettu, kirjataan välittömästi. Kaikki peruutuksen yhteydessä tehdyt maksut (oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypään arvoon asti) kirjataan oman pääoman takaisinostoon. Maksut, jotka ylittävät myönnettyjen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käyvän arvon, kirjataan kuluksi. Hallitus oli ehdottanut muutosta esitysluonnoksessa helmikuun 2. päivänä 2006. Muutos tulee voimaan 1.1.2009 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla, jos aiempi soveltaminen on sallittua. Deloitte on julkaissut IAS Plus - lehden erityispainoksen, jossa selvennetään IFRS 2: n muutoksia syntymisehtoihin ja peruutuksiin (PDF 126k). Kesäkuu 2009: IASB muuttaa IFRS 2: tä konsernin rahavaroihin perustuvien osakeperusteisten maksujen osalta, peruuttaa IFRIC-standardit 8 ja 11 IASB julkaisi 18.6.2009 muutokset IFRS 2: n Osakeperusteiset maksut - standardiin, perustuvat maksutapahtumat. Muutoksilla selvennetään, miten yksittäisen tytäryhtiön ryhmässä olisi otettava huomioon osakeperusteiset maksujärjestelyt omassa tilinpäätöksessään. Näissä järjestelyissä tytäryhtiö saa tavaroita tai palveluja työntekijöiltä tai tavarantoimittajilta, mutta sen emoyhtiö tai muu konsernin yksikkö maksaa kyseiset toimittajat. Muutokset tekevät selväksi, että: Yhteisön, joka vastaanottaa tavaroita tai palveluja osakeperusteisessa maksujärjestelyssä, on otettava huomioon kyseiset tavarat tai palvelut riippumatta siitä, ketkä yksiköt ryhmässä ratkaisevat liiketoimen ja riippumatta siitä, onko liiketoimi maksettu osakkeina tai rahana . IFRS 2: llä konsernilla on sama merkitys kuin IAS 27: ssa Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös. eli se sisältää vain vanhemman ja sen tytäryhtiöt. IFRS 2: een tehdyillä muutoksilla on myös ohjeet, jotka sisältyvät aikaisemmin IFRIC 8: n soveltamisalaan IFRS 2: n soveltamisalalla ja IFRIC 11: n IFRS 2 - ryhmän ja omien osakkeiden transaktioissa. Tämän seurauksena IASB on peruuttanut IFRIC 8: n ja IFRIC 11: n. Muutokset ovat voimassa 1.1.2010 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla ja niitä on sovellettava takautuvasti. Aikaisempi soveltaminen on sallittua. Napsauta IASB: n lehdistötiedotteelle (PDF 103k). Kesäkuu 2016: IASB selventää osakeperusteisten maksuliiketoimien luokittelua ja arvostusta Kansainvälinen tilinpäätösstandardilautakunta (IASB) julkaisi 20. kesäkuuta 2016 IFRS 2: n lopulliset muutokset, jotka selkeyttävät osakeperusteisten maksujen luokittelua ja arvostusta: - Osakepohjaiset maksutapahtumat, joihin sisältyy suorituskykyä koskeva edellytys Tähän asti IFRS 2 ei sisällä ohjeita siitä, miten oikeuden syntymisen edellytykset vaikuttavat käteisvaroina maksettavien osakeperusteisten maksujen käypään arvoon. IASB on nyt lisännyt ohjeistusta, joka sisältää kirjanpitovaatimukset käteisvaroina maksettavia osakeperusteisia maksuja varten, jotka noudattavat samaa lähestymistapaa kuin osakeperusteisiin maksuihin. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. GAAP vs. IFRS International Financial Reporting Standards (IFRS ) and U. S. Generally Accepted Accounting Principles (GAAP ) are the both formalized accounting and financial guidelines that businesses may have to follow. In the U. S. all publicly traded companies are required to report using GAAP, and in many international markets IFRS is required for publicly traded companies. Companies listed on two exchanges, say the New York Stock Exchange and the London Stock Exchange, are often required to issue financial statements under one method and also provide a reconciliation to show what their financial performance would look like under the other. Differences Between GAAP and IFRS General Structure U. S. GAAP is considered to be far more rules based in terms of how accounting guidelines are written and applied. Guidelines are more specific and regardless of circumstances the accounting treatment and financial presentation is set. Comparatively, IFRS is considered to be far more principles based and the focus is on assessing the facts and ensuring the accounting treatment and financial presentation is representative of the economics of a transaction or balance. Historical Cost vs. Fair Market Value U. S. GAAP emphasizes the historical value of transactions in terms of valuing assets, inventory, and liabilities. There are relatively fewer mechanisms in place where it is required to revalue accounts based on their current fair market value. IFRS is far more focused on fair market value, or the current value, of transactions and accounts in the financial statements. This is perceived to provide a more accurate picture of the actual current value or economic substance of a company. There are many examples where this difference has implications, including: Inventory Intangibles Financial Instruments GAAP and IFRS Convergence As IFRS has been adopted in over 110 countries there is significant pressure on the U. S. regulators to harmonize its accounting with the rest of the world. In a modern economy with the rapidly shifting factors that many companies face, U. S. GAAP is widely considered to not effectively reflect many companies true value or financial performance. There have been numerous changes to U. S. GAAP to harmonize with IFRS on specific items over the past few years, but complete adoption hasnt proceeded further than discussion. Implications of the Difference The implications of the rule based and historical cost deficiencies of U. S. GAAP have been demonstrated very publicly even though few actually know it. When Enron collapsed in 2001 many of the accounting scandals they were guilty of were actually allowed under the specific rule based nature of U. S. GAAP, even when they in no way reflected the true economic substance of transactions. One of many accounting loopholes used by Enron was putting liabilities in subsidiaries that were too small to be required to be consolidated into their financial statements, which is allowed under U. S. GAAP. The problem was Enron created hundreds of them. Many Enron executives went further and committed actual crimes, but the factors that really cost investors money when the company collapsed were at the time allowed accounting practices. Under IFRS none of those accounting practices would have been allowed under the principles based rules that exist. Call and Put Options by R. Venkata Subramani on March 5, 2007 A call option is the right, but not an obligation to buy something at a fixed price 8211 the strike price at anytime within the specified time period. In this definition, the 8220something8221 is the underlying which the investor has the right to buy or sell. The underlying is usually either an exchange traded stock or a commodity. Note that an option gives the buyer the right to buy or sell the underlying contract at a predetermined price. The specific price at which the underlying can be bought or sold is referred to as the strike price or exercise price of the option. Options only have a limited life-span. In the above definition of an option the buyer of an option can exercise the right within a specified time period. The exercise period of the option specifies when the option expires and can no longer be traded. The exact date in which the option expires is set by the exchanges and differs from one exchange to another. Different month options are entirely different instruments, so a June option is a separate and distinct contract from a July option. Investors buy call options if they think that the price of the underlying will go up and buy put options if they think the price of the underlying will go down. The price paid for acquiring the right to buy is called the call option premium. Assume that Microsoft shares are traded on the Exchange at 38.75 on 25 th Feb X1. Assuming that the next expiry period is 15 th Mar X1, the call option premium having an exercise price of 40 may be priced at 1.25. This means that the buyer of the option can exercise the right to buy the shares at a price of 40 at any time on or before 15 th Mar X1. Hence if the price of Microsoft increases beyond 40 then he will stand to gain to the extent the price is over and above the premium paid by him amounting to 1.25 per share. However if the price of Microsoft stays below 40 and even if it drops down substantially to say 30 per share, the buyer of the option would stand to lose only the option premium paid by him already. Whether the investor has the right to buy or to sell depends on which type of option the investor buys. The purchaser of a call option has the right to buy the underlying asset. The purchaser of a put option has the right to sell the underlying asset. Note that puts and calls are mutually exclusive. A call option does not offset a put option and vice versa. Example: In the National Stock Exchange, India, the quotes are available for the current month, near month and far month. For example, when investors trade in early May, they get quotes for May, June and July. The settlement period is the last Thursday of the relevant month. So, if an investor buys 1 lot of May-X1 8211 Rs.600 strike price, call option of ABB at a premium of Rs.6, it means that the investor can exercise the option before the settlement date for May-X1 viz. the last Thursday in May-X1. A put option is the right, but not an obligation to sell something at a fixed price 8211 the strike price at anytime within the specified time period. The price paid for acquiring the right to sell is called the put option premium. Assume that Microsoft shares are traded on the Exchange at 38.75 on 25 th Feb X1. Assuming that the next expiry period is 15 th Mar X1, the put option premium having an exercise price of 38 may be priced at 1.00. This means that the buyer of the option can exercise the right to sell the shares at a price of 38 at any time on or before 15 th Mar X1. Hence if the price of Microsoft goes below 38 then the investor will stand to gain to the extent the price goes down over and above the premium paid amounting to 1.00 per share. However if the price of Microsoft surges above 38 and even if it rises up substantially to say 50 per share, the buyer of the option would stand to lose only the option premium paid by him already. When the investor buys a put, then the investor has the right to sell the underlying. Note that the investor is dealing with different instruments here. The investor is buying a put instrument that gives the right to sell a different and distinct instrument which is the underlying asset. Be Sociable, Share
No comments:
Post a Comment